背景：税收减负与现代化改革
联邦政府已于 2025 年 9 月 10 日通过了《 2025 年税法修正案》的政府草案。该法案旨在落实联合执政协议中提出的若干核心税收措施，特别是为纳税人带来财政减负。此外，该法案还包括若干技术性调整，旨在简化并明确现行规定。值得注意的是，联邦参议院已于 2025 年 10 月 17 日就该法案提出了修改建议。
措施概览
该法案草案包括以下章节详细阐述的（主要）修改内容，这些修改拟于 2026 年 1 月 1 日生效。
1. 所得税法中关于通勤公里数定额补贴及出行补贴期限取消的修改
2. 餐饮业增值税减免措施以及海关手续的集中统一办理的推行
3. 通过提供数据下载方式送达税务通知文件
4. 涉及公益性及志愿服务的相关变更
5. 更新研究补贴中对《小额国家补助条例》的引用
1. 所得税
(1) 调整通勤公里数定额补贴：距离定额补贴拟统一调整为每公里 0.38 欧元，首公里起就直接适用。目前该标准是从 21 公里起步才适用。假设工作相关的其他费用已超过当前 1,230 欧元的雇员定额扣除额，在每周工作 5 天（约 230 个工作日）的情况下，此项提高将产生如下影响：
(2)取消出行补贴的期限限制：此举将使低收入纳税人在 2026 年之后，除了可继续享受的通勤距离补贴外，还可获得出行补贴。该措施旨在减轻通勤者、低收入群体、学徒工及兼职人员的经济负担。
2. 增值税
(1)下调餐饮及配餐服务的增值税税率：
餐饮业（包括餐厅及配餐服务）所提供的食品，其增值税税率将继续维持在 7% 的税率。饮料的增值税仍将维持 19% 的税率。这一规定作为临时危机应对措施，已于 2020 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期间实施。此举一方面可支持餐饮业的发展，另一方面是税率下调也会降低用餐价格。除传统餐饮企业（如餐厅）外，面包店、肉铺、食品零售商，以及提供配餐服务的机构（如餐饮外包、幼儿园、学校和医院膳食供应商）也将从该项措施中受益。
整体而言，餐饮业及其他受益方每年将获得约 36 亿欧元的财政减负。
(2)引入集中报关（Centralised Clearance – CCI）：
本法案草案旨在为使用中央报关制度时正确征收进口增值税提供法律依据。该制度对从事国际业务的企业而言是一项重要的新政。今后，经由其他欧盟成员国进口的货物，其税收将在德国的申报地产生。根据该项变更，在境外提交的海关申报将同时视为在德国的纳税申报，无需再向德国税务机关单独提交申报。
3. 部分税务通知文件的电子化提供
税务机关的办事流程正进一步数字化。自 2026 年起，德国联邦税务总局（BZSt）将对特定税务通知（例如进项税退税申请被驳回的通知等）默认通过电子形式提供。以往此类线上提供方式需事先取得纳税人的同意，未来则将以电子提供方式为常规标准。
4. 志愿服务与公益事业
(1)通过放宽对及时使用资金的要求，来减轻小型公益性组织的负担：
对于年度收入不超过 100,000 欧元（此前为 45,000 欧元）的可享受税收优惠的法人组织，将取消其须及时使用资金的法定义务。由此，及时使用资金义务未来将对约 90% 的可享受税收优惠的法人组织不再适用。该义务包括一项法定义务，即组织所取得的资金（例如捐款、会费、来自经营性业务的收益或资产管理收益）不得长期留存在组织资产中，而应尽可能及时将其用于其享受税收优惠的章程规定的目的。有资格的组织须在其财务报告中，通过一份资金使用报告来证明其该义务已得到履行。
(2)提高经营性业务的免税额：如果非目的经营活动，即不是章程中规定的公益性的经济性业务，而取得的收入（含增值税）全年合计不超过 45,000 欧元，则目前基于简化原则不征收企业所得税和地方营业税，以减轻有税收减免资格的法人组织的行政负担。该免税额拟提高至 50,000 欧元。
示例
某体育协会举办了一场夏季庆典活动，取得收入 48,000 欧元。若其全年来自经营性活动的收入总额（含增值税）不超过 50,000 欧元，则自 2026 年起将不再征收企业所得税和营业税。增值税方面的义务不受影响。
(3)调整培训指导津贴和志愿服务津贴：培训指导津贴的免税额将从每年 3,000 欧元提高至 3,300 欧元，志愿服务津贴将从 840 欧元提高至 960 欧元。
(4)电子竞技作为公益目的：新增规定将电子竞技（即“电子运动”）认定为公益目的。根据法律草案的说明，电子竞技指的是“人类玩家在电脑或电子游戏中进行的竞技对抗……比赛结果是可衡量的，并基于参与者的运动技能以及战术和/或战略能力，且不得主要取决于偶然因素。”被认定为公益目的的仅限于不含暴力或其他有问题内容的游戏。同时，在线博彩类游戏被排除在公益性认定之外。
5. 研究税收补贴：资助与备案
企业若在研究与开发方面进行投资，可以申请税收资助（研究补贴）。该制度现将进一步与欧盟相关规定接轨。核心规定是所谓的小额援助规则，该规则明确：一个企业在三年内所获得的政府资助总额不得超过 300,000 欧元，其目的在于防止竞争扭曲。新增规定要求，自 2026 年起，每一笔获批的资助必须 20 个工作日内登记入中央注册系统。其中，资助授予时间点指的是研究补贴税务评定作出的时间。自 2024 年起，该项审查将适用于自资助之日起向前追溯、并精确至日的三年期间。
企业行动建议
联邦政府已于 2025 年 9 月 10 日通过了《 2025 年税法修正案》的政府草案。为有针对性地利用税收及财政方面的优惠，个人和企业应主动将相关的减负措施纳入其规划之中。此类措施尤其包括通勤定额补贴、流动性补贴以及可能的增值税下调。这些措施不仅有助于降低税负，还可改善企业的现金流状况——前提是能够在早期就予以关注并系统性地加以落实。
此外，建议定期审查各类资助可能性并进行规范、完整的记录。研究税收补贴为创新项目提供了具有吸引力的财务支持，但同时要求对资助范围作出明确界定，并提供无遗漏的证明材料。即使是小额国家补助，也应进行完整登记，以避免超过允许的最高资助额度，并防止日后别要求退回。
另一个重要方面是期限管理。电子通知文件在法律上视为自动送达，这就要求企业相应调整内部流程。企业应确保能够及时识别并处理数字送达的文件——例如通过建立集中化的期限与文档管理系统，或委托税务师进行专业管理。
对于公益组织而言，对自身组织结构进行审慎审视同样颇具价值。通过有针对性地利用税收免征限额以及各类简化规定——例如与捐赠或经营性活动相关的规定——可以降低行政工作量，并扩大财务运作空间。
结论与展望
《 2025 年税法修订法》包含大量细节性调整，计划自 2026 年 1 月 1 日起生效。在联邦参议院于 2025 年 10 月 17 日对该法律草案发表全面意见并指出进一步修订需求之后，《 2025 年税法修订法》目前仍有待联邦议院的最终通过和联邦参议院的批准，两项程序均预计将在本年度 12 月完成。
本文德语原文源自《PKF Magazin》：Steueränderungsgesetz 2025: Entlastung, Digitalisierung & Vereinfachung | PKF Magazin - PKF Deutschland